Кратко об изменениях в условиях и ставках, которые необходимо учитывать при расчете зарплат с 1 января 2018 года, с примерами расчетов заработной платы и использования ставок для расчета заработной платы, основанных на поправках к Закону “О подоходном налоге с населения” (Закон о ПНН) и к правилам Кабинета министров (КМ).
Минимальная заработная плата
Минимальная заработная плата увеличена на 430 EUR в месяц — до 2018 года 380 EUR.
Социальные взносы
С 01.01.2018 будет изменена и ставка ОВГСС – как для работодателя, так и для работника ставка возрастет и будет составлять 24,09% для работодателя и 11% для работника.
Прогрессивная ставка налога
С внедрением прогрессивной ставки налога изменена существующая ставка ПНН. В преть она будет устанавливаться по размеру годового дохода:
- 20% – к годовому доходу до 20000 EUR (за исключением необлагаемого дохода, указанного в 9 статье Закона о ПНН);
- 23% – к части годового дохода свыше 20000 EUR но не более 55000 EUR (за исключением необлагаемого дохода, указанного в 9 статье Закона о ПНН);
- 31,4% – к части годового дохода свыше 55000 EUR (за исключением необлагаемого дохода, указанного в 9 статье Закона о ПНН).
Остальные ставки и виды доходов, на которые эти ставки относятся, указаны в 5, 7, 8, 9, 10, 11, и 12 части 15 статьи Закона о ПНН.
Ставка подоходного налога, подлежащая уплате из ежемесячного налогооблагаемого дохода:
- 20% – к месячному доходу до 1667 EUR ;
- 23% – к части месячного дохода с 1667 EUR до 4583 EUR.
Ставку ПНН в размере 31,4% не будут применять к доходу от наемной работы в течение года таксации. Если доход от наемной работы в таксационном году превысит 55 000 EUR, ПНН будут рассчитывать и уплачивать при подаче годовой декларации о доходах.
Если налогоплательщик не подаст налоговую книжку, рассчитывая ежемесячную заработную плату, к доходу уже с 1EUR будет применима ставка ПНН в размере 23%.
Оправданные расходы
Если доход таксационного года налогоплательщика не превысит 20 000 EUR (месячный доход до 1667 EUR), при расчёте налога облагаемый доход будет уменьшатся на сумму, которая состоит из оправданных расходов, дифференцированного не облагаемого налогом минимума и установленных законом льгот.
Если доход таксационного года налогоплательщика превысит 20 000 EUR (месячный доход 1667 EUR и более), часть дохода можно будет уменьшить на оправданные расходы и установленные в законе льготы только в случае, если годовых доходов налогоплательщика до 20 000 EUR не хватает, чтобы покрыть установленные в законе льготы.
С 2018 года установлено как процентное (10%), так и суммарное (4000 EUR в год) ограничение для отчисляемых из объема годовых облагаемых доходов оправданных расходов за взносы в частные пенсионные фонды и платежи страховых премий. Для общих оправданных расходов за лечебные и образовательные услуги, пожертвования (в том числе, политическим партиям) и обучение детей по интересам ограничение установлено как процентное (50%), так и суммарное (600 EUR в год).
Если в календарном месяце одно лицо, выплачивающее доход, выплатит как облагаемый налогом на заработную плату доход, так и другие облагаемые доходы, выплаченные доходы будут суммированы и применены соответствующие налоговые ставки. На применение необлагаемого минимума это влияния не окажет. Например, если в дополнении к месячной заработной плате в размере 1200 EUR выплачено авторское вознаграждение в размере 500 EUR, доход суммируется и к части до 1667 EUR применяется 20% ставка ПНН, а к превышению (33 EUR) 23%.
Необлагаемый минимум
Минимальный месячный необлагаемый минимум будет заменён прогнозируемым Службой государственных доходов (СГД) месячным необлагаемым минимумом для месячного дохода от 430 EUR до 1000 EUR. Прогнозируемый СГД месячный необлагаемый минимум будет применяться на месте получения дохода, где подана налоговая книжка. Прогнозируемый СГД месячный необлагаемый минимум будет рассчитываться раз в полугодие, на основании имеющихся в распоряжении СГД данных о ранее полученном доходе налогоплательщика. Если у СГД не будет данных о доходах налогоплательщика, прогнозируемый СГД месячный необлагаемый минимум будет в размере 1/12 от предусмотренного в правилах КМ максимального годового необлагаемого минимума поделенной на 12 (в 2018 году – 100 EUR).
Прогнозируемый месячный необлагаемый минимум с 1 января по 31 июля будет установлен из облагаемого дохода за период времени с 1 октября пред предтаксационного года по 30 сентября предтаксационного года, а с 1 августа по 31 декабря – из облагаемого дохода в период 1 декабря предтаксационного года по 31 мая таксационного года и полученная сумма будет поделена на количество месяцев, в которые получен доход.
Следовательно, прогнозируемый месячный необлагаемый минимум с 01.01.2018 по 31.07.2018 будет установлен из облагаемого дохода за период времени с 01.10.2016 по 30.09.2017, а с 01.08.2018 по 31.12.2018 – из облагаемого дохода в период с 01.12.2017 по 31.05.2018.
Выплачивающему доход лицу (работодателю), к которому подана налоговая книжка, в Системе электронного декларирования СГД будут доступны размеры прогнозируемого СГД месячного необлагаемого минимума (за 1-ое полугодие – согласно данным СГД на 15 декабря предтаксационного года, за 2-ое полугодие – согласно данным на 20 июля).
Постепенно будет увеличен необлагаемый минимум для пенсионеров (на данный момент он составляет 2820 EUR в год (235 EUR в месяц)):
- в 2018 году – 3000 EUR (250 EUR в месяц);
- в 2019 году – 3240 EUR (270 EUR в месяц);
- в 2020 году – 3600 EUR (300 EUR в месяц).
Льготы для налогоплательщиков
Размер льгот за 1 лицо на иждивении со 175 EUR увеличивается до 200 EUR.
С 01.07.2018 предусмотрено увеличить круг льгот для налогоплательщиков за содержание неработающего супруга, если на его иждивении находится:
- ребенок в возрасте до 3 лет;
- 3 или более детей в возрасте до 18 лет или до 24 лет, из которых хотя бы 1 младше 7 лет, пока ребенок продолжает получение образования;
- 5 детей до возраста 18 лет или до 24 лет, пока ребенок продолжает получение образования.
Примеры расчета заработных плат
1 пример
Ежемесячная заработная плата сотрудника 2500 EUR, на иждивении находится 3 человека, и на рабочее место подана налоговая книжка.
Условия, которые действуют в этой ситуации:
- дифференцированный необлагаемый минимум не применяется, поскольку ежемесячный доход превышает 1000 EUR;
- Ставка ОВГСС работника составляет 11%;
- налоговые льготы за иждивенца — 200 EUR в месяц;
- порог ежемесячного дохода, к которому применяется ставка налога 20%, составляет 1667 EUR.
Шаг 1
- доход до уровня 1-ого порога ежемесячного дохода: 1667 EUR;
- ОВГСС: 2500 x 11% = 275 EUR;
- налоговые льготы за 3 иждивенцев: 200 x 3 = 600 EUR;
- облагаемый ПНН доход: 1667 — 275 — 600 = 792 EUR;
- ПНН: 792 x 20% = 158,40 EUR.
Шаг 2
- доход свыше уровня 1-ого порога (1667 EUR) ежемесячного дохода: 2500 — 1667 = 833 EUR;
- ПНН для дохода свыше 1667 EUR: 833 x 23% = 191,59 EUR.
- ПНН kopā: 158,40 + 191,59 = 349,99 EUR.
Выплачиваемая заработная плата: 2500 — 275 — 349,99 = 1875,01 EUR.
2 пример
Ежемесячная заработная плата сотрудника 2400 EUR, на иждивении находится 1 человек, и на рабочее место не подана налоговая книжка (книжка не подана не в одном другом месте).
Условия, которые действуют в этой ситуации:
- налоговая ставка в размере 23% применяется к доходу на заработную плату, поскольку налогоплательщик не предоставил работодателю налоговую книжку;
- работодатель не применяет льготы за иждивенцев, поскольку налоговая книжка не была подана и бухгалтер не имеет соответствующей информации;
- переплата ППН может быть получена при подаче годовой декларации о доходах;
- дифференцированный необлагаемый минимум не применяется, поскольку ежемесячный доход превышает 1000 EUR;
- Ставка ОВГСС работника составляет 11%;
- налоговые льготы для иждивенца — 200 EUR в месяц;
Расчет:
- доход: 2400 EUR;
- ОВГСС: 2400 x 11% = 264 EUR;
- облагаемый ПНН доход: 2400 — 264 = 2136 EUR;
- ПНН: 2225 x 23% = 491,28 EUR;
- выплачиваемая заработная плата: 2400 — 491,28 = 1908,72 EUR.
В годовой декларации о доходах указывается:
- годовой доход: 2400 x 12 = 28 800 EUR;
- ОВГСС: 28 800 x 11% = 3168 EUR;
- льготы за иждивенца в год: 200 x 12 = 2400 EUR;
- налогооблагаемый доход: 20 000 (минимальный порог) — 3168 — 2400 = 14 432 EUR;
- ППН от минимальной ставки: 14 432 x 20% = 2886,40 EUR;
- ППН удержано авансом на рабочем месте: 491,28 x 12 = 5895,36 EUR;
- ППН на сумму превышающую минимальный порог: 28 800 — 20 000 x 23% = 2024 EUR;
- сумма ППН: 2886,40 + 2024 = 4910,40 EUR;
- переплата ППН: 4910,40 — 5895,36 = -984,96 EUR.
